Převody pozemků z majetku družstva do vlastnictví nabyvatele (vlastníka) jednotky
Účtování a daňové dopady jednotlivých variant převodů pozemků z majetku bytového družstva do vlastnictví nabyvatele (vlastníka) jednotky.
Převody pozemků z majetku družstva do vlastnictví nabyvatele (vlastníka) jednotky
1. Převod pozemku, který družstvo nabylo od původního vlastníka bezplatně (vyjma bezplatného nabytí podle zákona o majetku ČR)
a) úplatný převod (prodej):
- vyřazení z majetku družstva 541 031
- předpis výnosu z prodeje 355 641
- předpis poplatku za převod pozemku (zahrnuje náklady
spojené s převodem a částku odpovídající dani z převodu
nemovitostí) 355 648
Základ daně z příjmů právnických osob (DPPO) vznikne jen v případě, že prodejní cena bude vyšší než účetní hodnota pozemku (reprodukční pořizovací cena). V opačném případě vznikne z prodeje základ roven nule (vstupní cena je uznatelná jen do výše příjmů z prodeje pozemku, a proto nemůže prodejem pozemku vzniknout daňová ztráta).
b) bezplatný převod (dar):
- vyřazení z majetku družstva 543 031
- úhrada "kauce" určené na zajištění platby daně darovací 221 (211) 379 (324)
- vrácení "kauce" po prokázání zaplacení daně vlastníkem 379 (324) 221 (211)
nebo
- použití "kauce" na úhradu daně darovací ručitelem 379 (324) 648
- předpis úhrady daně darovací 538 345
- úhrada ztráty v následujícím účetním období 413-8 431
(jestliže ztráta nevznikne, kapitálový fond darů se nečerpá).
Z vlastního převodu vznikne účetní ztráta. Na základ DPPO nemá převod vliv (náklad na účtu 543 obsažený v hospodářském výsledku na ř.10 daňového přiznání se odečte jako neuznatelný na ř.40). Daň darovací je obecně neuznatelným nákladem. Podle §24 odst.2 písm. zc) zákona o daních z příjmů (ZDP) lze však neuznatelný náklad uznat až do výše příjmu s nim souvisejícím (na účtu 648), který je ve stejném zdaňovacím období součástí zdaňovaných výnosů. Takže ani z titulu uhrazené daně darovací nevznikne družstvu základ DPPO (daň se nebude připočítávat na ř.40).
2. Převod pozemku, jehož koupě nebyla financována členským podílem (členským vkladem) nabyvatele (vlastníka) jednotky nebo jeho právního předchůdce, ale z jiných zdrojů družstva
a) úplatný převod (prodej):
- vyřazení z majetku družstva 541 031
- předpis výnosu z prodeje 355 641
- předpis poplatku za převod pozemku (zahrnuje náklady
spojené s převodem a částku odpovídající dani z převodu
nemovitostí) 355 648
Základ DPPO z vlastního prodeje vznikne jen v případě, že prodejní cena bude vyšší než pořizovací cena pozemku. V opačném případě bude z prodeje základ roven nule (vstupní cena je uznatelná jen do výše příjmů z prodeje pozemku, a proto nemůže prodejem pozemku vzniknout daňová ztráta).
b) bezplatný převod (dar):
- vyřazení z majetku družstva 543 031
- úhrada "kauce" určené na zajištění platby daně darovací 221 (211) 379 (324)
- vrácení "kauce" po prokázání zaplacení daně vlastníkem 379 (324) 221 (211)
nebo
- použití "kauce" na úhradu daně darovací ručitelem 379 (324) 648
- předpis úhrady daně darovací 538 345
- úhrada ztráty v následujícím účetním období 413-9 (-1) 431
(úhrada ztráty ze zdrojů kapitálového fondu se provede jen v případě, že při pořízení pozemku družstvo finanční zdroj pro pozemek vyčlenilo - např. převodem zdrojů z nedělitelného fondu; jestliže ztráta nevznikne, tento kapitálový fond se nečerpá).
Z vlastního převodu vznikne účetní ztráta. Na základ DPPO nemá převod vliv (náklad na účtu 543 obsažený v hospodářském výsledku na ř.10 daňového přiznání se odečte jako neuznatelný na ř.40). Daň darovací je obecně neuznatelným nákladem. Podle §24 odst.2 písm. zc) zákona o daních z příjmů (ZDP) lze však neuznatelný náklad uznat až do výše příjmu s nim souvisejícím (na účtu 648), který je ve stejném zdaňovacím období součástí zdaňovaných výnosů. Takže ani z titulu uhrazené daně darovací nevznikne družstvu základ DPPO (daň se nebude připočítávat na ř.40).
3. Převod pozemku, jehož koupě byla financována členským podílem (členským vkladem) nabyvatele (vlastníka) jednotky nebo jeho právního předchůdce
a) úplatný převod (prodej):
- vyřazení z majetku družstva 541 031
- předpis výnosu z prodeje 355 641
- úhrada pohledávky původním zdrojem financování 413-2 (411) 355
(započítání členského vkladu - členského podílu
nabyvatele na úhradu kupní ceny)
- případně doplatek ve výši rozdílu mezi pořizovací a
prodejní cenou pozemku 221 355
(je-li prodejní cena pozemku vyšší než cena pořizovací)
- předpis poplatku za převod pozemku (zahrnuje
náklady spojené s převodem a částku odpovídající
dani z převodu nemovitostí) 355 648
Základ DPPO z vlastního prodeje vznikne jen v případě, že prodejní cena bude vyšší než pořizovací cena pozemku (po započtení členského vkladu - členského podílu na úhradu kupní ceny zbude nabyvateli určitá částka k úhradě) .
b) bezplatný převod (dar):
- vyřazení z majetku družstva 543 031
- úhrada "kauce" určené na zajištění platby daně darovací 221 (211) 379 (324)
- vrácení "kauce" po prokázání zaplacení daně vlastníkem 379 (324) 221 (211)
nebo
- použití "kauce" na úhradu daně darovací ručitelem 379 (324) 648
- předpis úhrady daně darovací 538 345
- úhrada ztráty v následujícím účetním období 413-2 (411) 431
Z vlastního převodu vznikne účetní ztráta. Na základ DPPO nemá převod vliv (náklad na účtu 543 obsažený v hospodářském výsledku na ř.10 daňového přiznání se odečte jako neuznatelný na ř.40). Daň darovací je obecně neuznatelným nákladem. Podle §24 odst.2 písm. zc) zákona o daních z příjmů (ZDP) lze však neuznatelný náklad uznat až do výše příjmu s nim souvisejícím (na účtu 648), který je ve stejném zdaňovacím období součástí zdaňovaných výnosů. Takže ani z titulu uhrazené daně darovací nevznikne družstvu základ DPPO (daň se nebude připočítávat na ř.40).
4. Bezplatný převod pozemku, který družstvo nabylo darem od státu podle zákona o majetku České republiky (č.219/2000 Sb.)
- vyřazení z majetku družstva při současném snížení zdrojů 413-6 (-8) 031
- předpis poplatku za převod pozemku (zahrnuje náklady
spojené s převodem pozemku) 355 648
Převod nemá vliv na hospodářský výsledek ani základ DPPO. Není předmětem daně darovací.
Poznámky:
a) V případě "kauce" nedoporučujeme účtovat o předpisu pohledávky, ale až o přijetí "kauce".
b) Čísla analytických účtů k účtu 413 - Ostatní kapitálové fondy odpovídají označení účtů v publikacích pí. Hradcové Souvztažnosti k účtové osnově pro bytová družstva (1999) a Vzorové příklady účtování bytových družstev (2000). Pozemky nabyté družstvem od státu bezplatně podle zákona o majetku ČR doporučujeme evidovat odděleně od jiných darů na samostatném kapitálovém fondu 413-6.
c) Úhrada ztráty ze zdrojů kapitálových fondů je možná, pokud tento způsob úhrady ztráty upravují stanovy družstva.
